Нет документов — определяем расходы расчетным методом
25 июля 2011
Если налогоплательщик не может представить документы о произведенных расходах в силу непреодолимых обстоятельств, то налоговая служба должна исчислить сумму расходов расчетным методом, опираясь на данные по аналогичным налогоплательщикам.
Такой вывод следует из решения Президиума ВАС РФ, принятого на заседании 19 июля 2011 г. Рассматривалось дело № А55-5418/2010, в котором Самарский Дом печати оспаривал решение Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Самары. По итогам проверки за 2006-2007 гг. налоговая служба приняла решение о доначислении 87,5 руб. налога на прибыль, 40,7 млн руб. НДС, 8,1 млн руб. налога на доходы физлиц, начислила пени и штраф на общую сумму 68 млн руб. Решение было принято 16 февраля 2010 г. Основанием для доначисления налогов и применения санкций послужил вывод инспекции об отсутствии документального подтверждения произведенных расходов.
Общество обжаловало данное решение в вышестоящей инстанции ФНС и в нескольких арбитражных судах, указывая на наличие непреодолимых обстоятельств, в силу которых было невозможно представить документы во время проведения выездной проверки. Бывший гендиректор продал все объекты недвижимости общества по заведомо заниженным ценам и с нарушением процедуры продажи. Прокуратура подтвердила, что в отношении должностного лица заведено уголовное дело. В итоге его незаконной деятельности общество было лишено возможности доступа в собственное здание, где находились документы, подтверждающие расходы.
В феврале 2010 г. общество вернуло здание в свое распоряжение, представило в инспекцию часть необходимых документов и выразило готовность представить остальные документы в полном объеме. В дальнейшем при рассмотрении дела в суде первой инстанции обществом заявлялось ходатайство об исследовании оригиналов документов, не исследованных инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля (145 томов). Ходатайство было отклонено.
При рассмотрении дела высшая арбитражная инстанция напомнила, что подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предоставляет налоговым органам право определять суммы налогов расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об аналогичных налогоплательщиках. Данный метод используется, в частности, в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых документов.
ВАС также отметил, что наделение налоговых органов данным правом имеет целью как осуществление налогового контроля (которое не должно иметь произвольных оснований), так и создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.
При проверке Самарского Дома печати налоговые органы должны были применить расчетный метод исчисления налогов, решил ВАС. Между тем налоги были доначислены, исходя только из суммы полученных доходов. Так, в решении налоговой инспекции сказано, что в проверяемые периоды документально подтвержденные доходы составили 183,9 млн руб. и 266,9 млн руб. соответственно. А расходы, по данным налоговой инспекции, составили 0 рублей. Судами было проигнорировано данное нарушение налоговым органом положений налогового законодательства, отметил ВАС.
Президиум ВАС РФ отменил решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль, пеней и штрафов. В части доначисления НДС дело будет пересматриваться Арбитражным судом Самарской области.
"Увы, сегодня многие предприятия оказываются в такой ситуации, когда доступ к собственным активам утрачен без их воли и ведома, — считает Антон Стружков, генеральный директор ЮЦ "Глосса". — А с потерей активов часто теряется доступ к бухгалтерским документам, что становится еще одним ударом для пострадавшей стороны. Решение ВАС РФ о применении расчетного способа исчисления налогов пойдет на пользу в первую очередь добросовестным налогоплательщикам, пострадавшим в результате форс-мажорных обстоятельств".